المنظومة التكاملية لتقنيات أدارة الكلفة الاستراتيجية ودورها في تحقيق ميزة تنافسية

تهدف الورقة النقاشية إلى تسليط الضوء على مفهوم بيئة التصنيع الحديثة والتي أثرت على محاسبة التكاليف بالشكل الذي جعلها تستجيب بتوظيف العديد من تقنيات إدارة التكلفة المعاصرة، بذلك نسعى الى بيان تأثير التكامل بين هذه التقنيات وترابطها في خدمة الوحدات الاقتصادية.

حيث كان للثورة التقنية وبيئة التصنيع الحديثة تأثير بالغ على تطور محاسبة التكاليف متمثلا بالتقنيات الحديثة في محاسبة التكاليف وخصوصاً ما يتعلق بتقنيات إدارة التكلفة (كنظام الإنتاج في الوقت المحدد، نظام الومضة المرتدة، إدارة الجودة الشاملة، التكلفة والإدارة والموازنة على أساس الأنشطة، التحسين المستمر، التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، المقارنة المرجعية، نظرية القيود وبطاقة الأداء المتوازنة).

حيث استطاعت محاسبة التكاليف توظيف هذه التقنيات لخدمة الوحدات الاقتصادية خاصة بعد انتشار استخدام المكننة المتطورة والمسيطر عليها الكترونياً واستخدام نظم تصنيعية مرنة ومتكاملة وصولاً إلى المصنع المؤتمت.

وتطرقت الورقة الى مناقشة عدة مفاهيم منها أولاً: مفهوم إدارة التكلفة :

قبل التعرف على تقنيات إدارة التكلفة يكون ضرورياً التعرف على مفهوم إدارة التكلفة، حيث عرفت بأنها (الأداء والجهد المبذول من قبل التنفيذيين وغيرهم في مجال إدخال وتضمين وربط الكلف منطقياً بوظيفتي التخطيط والرقابة وعلى المديين القصير الأجل والطويل الأجل) ، ويرى Horngren بأن إدارة التكلفة (هي مجموعة الإجراءات المتخذة من قبل المدراء سعياً لتحقيق رضا الزبائن الى جانب تخفيض التكاليف ومراقبتها بصورة مستمرة).

وتساعد إدارة التكلفة على إظهار تكلفة المنتجات بصورة دقيقة ورقابتها وقياس الأداء عن طريق متابعة الكلف من خلال استخدام العلاقات السببية بين الكلف والأنشطة، الأمر الذي يؤدي إلى تحسين فهم الأنشطة بما يساعد بمواصلة الاستراتيجيات التنظيمية.

المجمـوعة الأولــى:

وقد تضمنت هذه المجموعة ثلاثة تقنيات وكالآتي:

1- تقنية الانتاج في الوقت المحدد           JUST IN TIME (JIT)

2- تقنية الومضة المرتدة           BACK FLASH COSTING (BFC)    

3- تقنية ادارة الجودة الشاملة     ( TOTAL QUANTITY MANAGEMENT (TQM

المجمـوعــة الثانيــة:

أيضا تتضمن هذه المجموعة ثلاث تقنيات وكالآتي: 

1- تقنية التكلفة على أساس الأنشطة       (Activity Based Costing (ABC

2- تقنية الإدارة على أساس الأنشطة       (Activity Based Management (ABM

3- تقنية الموازنة على أساس الأنشطة     (Activity Based Budgeting (ABB   

المجمـوعــة الثـالـثــة:

تتضمن هذه المجموعة ثلاث تقنيات أيضاً وكالآتي:

1- تقنية التكلفة المستهدفة         ( Target Cost (T.C

2- تقنية هندسة القيمة               (Value Engineering (V.E

3- تقنية التحسين المستمر          kaizen

المجمـوعــة الرابعــة: 

وتضم ثلاثة تقنيات وكالاتي:

1- تقنية المقارنة المرجعية        (BENCH MARKING (BENG

2- تقنية نظرية القيود              (THEORY OF CONSTRENS (TOC 

3- تقنية بطاقة الأداء المتوازنة   (BALANCE SCORECARD (BSC

1- مدى تكامل تقنيات المجموعة الاولى (JIT وTQM وB.F.C) والأثر في خدمة الوحدة الاقتصادية.

2- مدى تكامل تقنيات المجموعة الثانية (ABC وABM وABB) والأثر في خدمة الوحدة الاقتصادية.

3- مدى تكامل تقنيات المجموعة الثالثة (T.C وV.E وKaizen) والأثر في خدمة الوحدة الاقتصادية.

4- مدى تكامل تقنيات المجموعة الرابعة (BENG وTOC وBSC) وتكامل التقنيات ككل والأثر في خدمة الوحدة الاقتصادية.

1. توفر إدارة التكلفة المعلومات التي تحتاجها إدارة الوحدة الاقتصادية سواء كانت معلومات مالية او غير مالية من خلال مستجدات محاسبة التكاليف والمتمثلة بتقنيات إدارة التكلفة.

2. تساعد إدارة التكلفة ومن خلال التقنيات المستجدة في محاسبة التكاليف إظهار تكلفة المنتجات بدقة ورقابتها وقياس الأداء عن طريق متابعة الكلف من خلال استخدام العلاقات السببية بين الكلف والأنشطة بما يساعد مواصلة الاستراتيجيات التنظيمية.

3. وجود علاقة تكامل وترابط بين التقنيات JIT وB.F.C وTQM وذلك من خلال:

أ‌. تعتبر تقنية B.F.C استجابة محاسبة التكاليف لتقنية JIT فالتقنيتين تتكاملان في تحقيق أهداف تقنية JIT.

ب‌. من المقومات الأساسية لتقنية JIT هو تقنية TQM واعتبارها أمراً جوهرياً فيها، وذلك لأن TQM تسعى للارتقاء بالجودة على مستوى الوحدة الاقتصادية ككل وليس للمنتج فقط.

ج. من أ وب أعلاه نجد إن التقنيات JIT وB.F.C وTQM تتكامل من حيث آلية التنفيذ وتترابط من حيث تحقيق الأهداف.

4. وجود علاقة تكامل وترابط بين التقنيات ABC وABM وABB وذلك من خلال:

أ‌. تقوم تقنية ABC على أساس تقسيم الوحدة إلى عدة أنشطة واعتبار أن الأنشطة هي التي تستهلك الموارد ومن ثم المنتجات تستهلك تلك الأنشطة وان ABC يعتبر مصدراً مهماً للمعلومات لانطلاق تقنية ABM. 

ب‌. ABC يعمل على تحديد الأنشطة التي تضيف قيمة والأنشطة التي لا تضيف قيمة وABM يعمل على تحديد الأنشطة الضرورية والكفوءة والأنشطة غير الضرورية وغير الكفؤة. 

ج. تعتمد تقنية ABB على كامل معلومات ABC. 

5. وجود علاقة تكامل وترابط بين التقنيات T.C وV.E وKaizen وذلك من خلال 

أ. بعد انتقال قرارات التسعير من يد الوحدة إلى المستهلكين ومن ثم الاعتماد على أبحاث السوق في التسعير لتطبيق تقنية T.C فان أفضل تقنية مساندة لها هي تقنية V.E والتي تعد أحد تقنيات خفض الكلف وتحسين الجودة. 

ب. لما كانت تقنية Kaizen أمراً ضرورياً في ظل الرؤية الاستراتيجية فإنها تعتبر مكملة لتقنية T.C بسبب تكاملهما في أهداف تخفيض الكلف وتحسين الجودة.

ج. إن للعلاقة التكاملية للتقنيات T.C وV.E وKaizen أثراً على الوحدة وأهدافها لأن أهداف تلك التقنيات جاءت لتخدم أهداف الوحدة وتحقيق أهداف إدارة الكلفة. 

6. وجود علاقة تكامل وترابط بين عدة تقنيات مختلفة وكالآتي:

أ. اشتراك تقنيتيBEng وV.E بأهداف التحسين المستمر والتدريجي بهدف تحسين الإنتاجية وتخفيض الكلف وتحقيق الجودة ولكسب رضا الزبائن.

ب. لنظرية القيود علاقة تكاملية مع العديد من التقنيات مثل JIT وTQM وV.E وKaizen وABC

ج. تقييم الأداء وتحقيق الجودة الشاملة من خلال البيانات المالية وغير المالية تتم من خلال علاقة BSC وTQM.