تمت في كلية الادارة والاقتصاد / جامعة بغداد ، مناقشة رسالة الماجستير الموسومة ( تقويم إجراءات التدقيق الداخلي للإيفاء بمتطلبات IFRS 17 في شركات التأمين المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية– آلية مقترحة ) في تخصص المحاسبة للطالبة (ضحى عادل عبد الودود) بأشراف أ.د.بشرى نجم عبدالله
حيث يهدف البحث إلى اقتراح آلية تتضمن إجراءات عمل للتدقيق الداخلي على وفق متطلبات معيار الإبلاغ المالي الدولي 17 IFRS “عقود التأمين” من حيث أسس الإعتراف والقياس والعرض والإفصاح التي يجب أن تتبعها شركات التأمين المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية عند تطبيق هذا المعيار، فضلاً عن تحديد أهم التحديات التي قد تواجه المدقق الداخلي بشأن ذلك.
وتنبع أهمية البحث من أن تطبيق النظام المحاسبي الموحد في شركات التأمين المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية بدلاً من معايير الإبلاغ المالي الدولية كان السبب في عزلة تلك الشركات وعدم قدرتها على المنافسة مع الشركات الدولية، الأمر الذي فرض تسليط الضوء على معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS 17وهو المعيار الأحدث في مجال عقود التأمين الذي يعد اكثر من مجرد تغيير للمعالجات المحاسبية وقضايا العرض والإفصاح في القوائم المالية، ونظراً لأهميته وتعقيده كان من المهم أن تكون وظيفة التدقيق الداخلي جاهزة لضمان أن برامج تطبيق متطلبات المعيار تحقق مخرجات فعالة قادرة على تحديد المخاطر ومعالجتها، ونتيجة لأن الإجراءات الحالية للتدقيق الداخلي في شركات التأمين المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية غير كافية لتلبية متطلبات المعيار، فكانت أهمية البحث الحالي تتمثل في تقديم آلية عمل مقترحة لتطوير إجراءات التدقيق الداخلي وتوفر نظرة ثاقبة لكل جانب من جوانب متطلبات معيار الإبلاغ المالي الدولي IFRS 17 .
وقد توصلت الدراسة الى عدد من الاستنتاجات اهمها :
- يركز المعيار IFRS 17 بشكل أساسي على عقود التأمين وليس شركات التأمين فقط، لذلك يتم تطبيق هذا المعيار على جميع أنواع عقود التأمين التي تقع ضمن نطاقه . ويساعد ذلك تحديد أوجه التشابه والاختلاف بين تلك العقود وزيادة قابلية مقارنة المعلومات المحاسبية ذات الصلة.
- يتطلب تطبيق IFRS 17 قيام شركات التأمين بتبني أهداف استراتيجية مختلفة، فالنسبة لبعض الشركات قد يكون المعيار بمثابة ممارسة للامتثال وستكون الأولوية لبناء حل عملي بأقل تكلفة وجهد ممكنين، وقد يتطلب البعض الأخر أجراء أستثمارات مستهدفة لتحسين كفاءة عملية إعداد القوائم المالية أو التحديث الكامل وتحسين الوظيفة المالية لإضافة أقصى قيمة إلى الأعمال.
- يقدم IFRS 17 للمستخدمين طريقة أفضل لمقارنة مخاطر العقود المماثلة الصادرة عن شركات التأمين والصناعات الأخرى من خلال تحديد متطلبات فصل مكونات عقد التأمين والمحاسبة عنها وفقاً للمعايير المعمول بها في حالة استيفاء هذه المتطلبات ، لذا يرتبط تطبيق المعيار بدراسة وفهم معاير أخرى مثل IFRS 9 و15 IFRS
- قد تواجه العديد من شركات التأمين خلال مرحلة تنفيذ معيار17 IFRS بعض المشكلات فيما يخص إتخاذ القرارات الفنية الرئيسة من بينها، القرار الفني بشأن ما إذا كان من الأهمية أتباع الطريقة الكاملة بأثر رجعي، والتي تعتمد على البيانات والأنظمة بشكل مكثف، أو منهج القيمة العادلة في المرحلة الانتقالية، أو إتخاذ قرار بشأن تطوير الأنظمة الحالية أو أستخدام أنظمة جديدة.
ومن خلال الاستنتاجات التي توصلت اليها الدراسة قدمت الباحثة عدد من التوصيات اهمها :
- من الضروري قيام الجهات المسؤولة عن تنظيم مهنة المحاسبة والتدقيق في العراق من تعديل متطلبات النظام المحاسبي الموحد لمواكبة متطلبات IFRS 17 والتي تتضمن:
- وضع أسس جديدة لضبط عملية الإعتراف بعقود التأمين المصدرة وعقود إعادة التأمين وعقود الأستثمار ذات ميزات المشاركة الأختيارية.
- فصل مكونات عقد التأمين والمحاسبة عنها وفق متطلبات معايير أخرى مثل IFRS 9 و IFRS 15
- عدم اجراء مقاصة بين إيرادات ومصروفات عقود التأمين وايرادات ومصروفات عقود إعادة التأمين.
- استخدام معدلات خصم لقياس عقود التأمين.
- توفير معلومات مفصلة عن عقود التأمين ضمن القوائم المالية مما يعود بالنفع على مستخدمي القوائم المالية لإتخاذ قرارات افضل.
- ضرورة اهتمام شركات التأمين المدرجة في سوق العراق للأوراق المالية بانشاء قسم تدقيق داخلي مستقل عن القسم المالي لأهميته في تطبيق المعايير المحاسبية ولاسيما IFRS 17 نظراً للطبيعة المعقدة والمتطورة لهذه المعايير، كما أن التدقيق الداخلي يساعد الشركات على الاستعداد للتغييرات المستقبلية في متطلبات التقارير المالية والمعايير المحاسبية، مما يجعل عملية الانتقال إلى معايير جديدة أو تعديلات على المعايير الحالية أكثر سهولة وفعالية.
- من الضروري التزام التدقيق الداخلي بعدة طرق لمواجهة تحديات تدقيق متطلبات IFRS 17 لتقليل المخاطر المرتبطة بتطبيق ، ومنها:
- تحديد المخاطر المحتملة المرتبطة بتطبيق IFRS 17 في وقت مبكر، وتشمل هذه المخاطر عدم الامتثال، الأخطاء في التقديرات المحاسبية، ويتم تقييم هذه المخاطر وتصنيفها حسب الأولوية، مما يسمح للإدارة باتخاذ إجراءات وقائية في وقت مبكر.
- مراجعة العمليات والضوابط الداخلية للتأكد من أنها قوية وكافية لدعم التطبيق الصحيح للمعيار، ويشمل ذلك مراجعة السياسات والإجراءات المحاسبية، وأنظمة تقنية المعلومات، والتقارير الداخلية.
- إجراء اختبارات دورية للنظام للتأكد من أن العمليات المحاسبية تسير بشكل صحيح ووفقاً لمتطلبات IFRS 17 ، ويتم تقديم تقارير دورية للإدارة تتضمن نتائج هذه الاختبارات وأي توصيات لتحسين العمليات.
- المساهمة في تدريب الموظفين وتوعيتهم بمتطلبات IFRS 17 وأهمية الالتزام بها، من خلال إجراء ورش عمل ودورات تدريبية لتحسين فهم الموظفين للمعايير وكيفية تطبيقها بشكل صحيح.
- أستخدام تحليلات البيانات لمراجعة التقديرات المحاسبية والقوائم المالية، لأكتشاف الأخطاء أو التحريفات في القوائم المالية، ويتم تقديم ملاحظات للإدارة حول أي تناقضات أو نقاط ضعف تحتاج إلى معالجة.
